发表时间：2024-06-21 17:05:33 来源：ATS
变动成本法的理论依照:固定制造费用与特定会计期间相联系，和公司制作经营活动持续经营期的长短成比例，并随时间的推移而消逝。其效益不应递延到下一个会计期间，而应在其发生的当期全额列入损益表，作为该期出售的收益的一个扣减项目。而传统的完全成本法则强调成本补偿的一致性，其理论依照是：固定制造费用发生在生产领域，与产品生产直接相关，其与直接材料、直接人工和变动制造费用的支出并无区别，应当将其作为产品成本的一部分，从产品营销售卖收入中得到补偿。
变动成本法是在成本性态分析的基础上，对产品成本按其与产量变动间的线性关系划分为变动成本与固定成本，并进行粗略估计。其中，变动成本包括直接材料、直接人工、变动性制造费用和变动性销售及管理费用；固定成本包括固定性制造费用和固定性销售及管理费用。而完全成本法将成本按其用途分成生产所带来的成本与非生产所带来的成本两大类。其中，生产所带来的成本包括直接材料、直接人工和制造费用，非生产所带来的成本包括销售和管理费用等期间费用。
由于上述两个方面的差异，使得两种成本计算方式在产品成本构成内容方面也有所不同：完全成本法下，产品成本中包含直接材料、直接人工和为生产产品而耗费的全部制造费用(包括变动制造费用和固定制造费用)，成本随着产品的流转而结转；而变动成本法则将制造费用中的固定部分视作当期的期间费用，随同销售和管理费用一起全额扣除，而与期末是否结余存货无关，产品成本中只包含直接人工、直接材料和变动制造费用。
采用变动成本法，无论是在产品、库存产成品还是已销产品，其成本都只包含变动成本，故期末结余存货只按变动成本计价而不包括固定成本。采用完全成本法，固定性制造费用作为产品成本的一部分参与期末成本的分配，这样，已销产品、库存产成品及在产品均“吸收”了一定份额的固定性制造费用。可见，完全成本法下的存货计价必然高于变动成本法下的存货计价。
由于对固定性制造费用的处理不同，导致两种计算方式下损益表的基本结构也有所差异。变动成本：变动成本指支付给各种变动生产要素的费用，如购买原材料以及电力消耗费用和工人工资等。这种成本随产量的变化而变化，常常在实际生产的全部过程开始后才需支付。
固定成本：固定成本，(又称固定费用)相对于变动成本，是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而能保持不变的成本。
