发表时间：2023-12-11 19:46:47 来源：ATS
在讨论作业成本法相对于传统成本法的三个优势之前，我们先了解一些基本概念。
✱作业成本法，又称ABC成本法（Acting Based Costing），以资源耗用的因果关系为基础的成本计算方式，其指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。
✱资源是指公司制作耗费的原始形态，是成本产生的源泉，例如材料、人工、水、电等。
✱作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，例如给供应商打电话订购就是一个作业。在生产型企业中，从获取原材料到产品销售这一过程中，每个环节、每道工序都可以视为一项作业。
✱成本动因指导致成本发生的因素，通常以作业活动耗费的资源来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。
✱成本库，又称作业中心，指将具有同质成本动因的相关成本归集起来，形成成本库。
作业成本法从三个方面发展了传统的成本计算法：1.改进分配间接制造费用的标准；2.将销售和管理费用等服务成本合理地归属于成本对象；3.成本分配只包括资源成本中实际利用的部分，而不包括闲置资源的成本。作业成本法即使一种成本计算方式，又是一种管理手段。
传统成本法是以产品作为成本分配的对象，一般将生产的全部过程中所发生的费用分为三部分：直接材料、直接人工、制造费用；再根据直接费用直接计入，制造费用分配计入的原则，将制造费用按照一定的标准分配计入到相应的成本对象，例如完全成本法、变动成本法。
作业成本法是先将资源依据资源动因分配到不同的作业上，而后将作业上归集的成本按照作业动因分配到产品上。
如今，许多企业采用高度自动化生产技术，固定性制造费用占比大幅度上升，在产品个性化强、品种多、批量小的现状下，采用完全成本法、变动成本法等传统成本法，可能没办法真实的分配固定制造费用，导致成本扭曲，进而影响正确的决策。
李四开了一家工厂生产A、B两种产品，每月能提供总工时50000小时，其中A产品耗用10000小时（5000*2），B产品耗用40000小时（20000*2）。完全成本法下，A、B两种产品的成本和利润率如表1所示
如果我们用作业成本法来计算成本，通过一系列分析发现制造费用所消耗的资源主要由调整机器、质量检验、接受订单三种作业引起，其他制造费用则全部与产量有关，采用作业成本法计算A、B两种产品的制造费用分配如表2所示：
由上表能够准确的看出，在作业成本法下，A产品的利润率是低于B产品，与完全成本法下得出的结论相反。
导致这样的结果，是因为完全成本法只是单一的将制造费用按照工时分配，而没考虑A产品比B产品制造工艺复杂，需要耗费更多的资源来调整机器、检验质量等，将不是由生产B产品而产生的成本也分配给了B产品，因此导致了成本的扭曲。
传统成本法下，销售和管理费用是作为期间费用，在发生时将其一次性从当期损益中扣除。在作业成本法下，销售和管理费用是因为销售、生产或管理产品而引起的，依据成本动因将其作为产品成本的一部分。
上表单纯的将销售费用列示，无法看出促销手段是否有效，如果将促销费用根据成本动因，将其归入产品，则修正之后的业绩报告简表如表5所示：
从这张表能够准确的看出，虽然A产品的促销费用占95%，但其并没有带来预期的效果，反而导致了A产品的亏损。决策者在获得这个信息后，就能针对性的采取措施。
企业拥有的资源成本=已利用的资源成本+未利用的资源成本。在传统的成本计算法下，未利用的资源成本将由最终的完工产品来承担，例如闲置机器的折旧、闲置劳动力等。用作业成本法计算出的成本只包含了已利用的资源成本，企业拥有的资源成本-已利用的资源成本=未利用的资源成本，这将提示管理问题的所在，管理者也能针对性的修正管理中存在的问题。
完全成本法、变动成本法、作业成本法这三种成本计算方式没有绝对的优劣之分，企业选择某一种方法或者将两种方法混合使用，终究是要考虑重要性原则、资源结构、取得成本数据的目的等。
